AGEVOLAZIONI | AGEVOLAZIONI FINANZIARIE | FINANZIAMENTI AGEVOLATI

Concessione di finanziamenti garantiti dallo Stato – Fondo centrale di garanzia per le PMI e SACE – Novità del DL 23/2020 (decreto “liquidità”) – Esposizioni deteriorate – Rilevanza

L’Autore rileva che sussistono disallineamenti di date e tipologie di credito deteriorato tra l’art. 1 e art. 13 del DL 23/2020. In particolare:
– l’accesso alle “garanzie speciali da COVID-19” che possono essere rilasciate da SACE, sui finanziamenti erogati tra il 9.4.2020 e il 31.12.2020, ai sensi dell’art. 1 del DL 23/2020, è precluso ai finanziamenti a favore di imprese che al 31.12.2019 rientravano nella nozione europea di “impresa in difficoltà” e/o a favore di imprese che alla data del 29.2.2020 risultavano tra le esposizioni deteriorate presso il sistema bancario, come definite ai sensi della normativa europea;… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Sul rilievo delle esposizioni deteriorate date disallineate tra Fondo PMI e SACE” – Zanetti 

BILANCIO | BILANCIO D’ESERCIZIO | PRINCIPI GENERALI | PRINCIPI DI REDAZIONE | CONTINUAZIONE DELL’ATTIVITÀ

Verifica del presupposto della continuità aziendale – Effetti della diffusione del Coronavirus – Novità del DL 23/2020 (decreto “liquidità”)

Ad avviso degli Autori, qualora gli amministratori decidano di ricorrere alla deroga di cui all’art. 7 del DL 23/2020 (che consente alle imprese che prima della crisi presentavano una regolare prospettiva di continuità di conservare tale prospettiva nei bilanci in corso al 31.12.2020 e nei bilanci chiusi entro il 23.2.2020 e non ancora approvati, specificando nella Nota integrativa di avere applicato tale norma anche mediante richiamo al bilancio dell’esercizio precedente), occorre comunque riportare nella Nota integrativa l’informativa richiesta dal documento OIC 11 (§ 22) nei casi in cui, a seguito della valutazione prospettica, siano identificate significative incertezze in merito alla capacità dell’azienda di continuare a costituire un complesso economico funzionante destinato alla produzione di reddito per un prevedibile arco temporale futuro.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Deroga al postulato della continuità non estesa all’obbligo di adeguata informativa” – Bava – Devalle

CONTABILITÀ | PRINCIPI CONTABILI | PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI

Verifica del presupposto della continuità aziendale – Effetti della diffusione del Coronavirus (caso Assonime n. 5/2020)

In base alle indicazioni dello IAS 1 e dello IAS 10, gli amministratori dovrebbero valutare, nel predisporre il bilancio relativo all’esercizio 2019, se gli effetti negativi generati dalla diffusione del COVID-19 possano determinare una significativa incertezza sulla capacità della società di continuare ad operare secondo il presupposto della continuità aziendale o, nei casi più gravi, se l’ipotesi della continuità aziendale sia ancora appropriata come base per la preparazione del bilancio.
Secondo il caso Assonime n. 5/2020, al tal fine, occorre tener adeguatamente conto anche delle azioni poste in essere dalle autorità nazionali e sovranazionali per contrastare la crisi sanitaria e fronteggiare le relative ricadute economiche.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Valutazione della continuità complessa per i soggetti IAS” – Latorraca 

CONTABILITÀ | PRINCIPI CONTABILI | PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI

Business combinations – Informativa di bilancio – Impairment test sul goodwill (discussion paper IASB)

Nel mese di marzo 2020, lo IASB ha rilasciato il discussion paper intitolato “Business Combinations – Disclosures, Goodwill and Impairment”, finalizzato a:
– migliorare l’informativa che le entità forniscono agli stakeholders in merito alle operazioni di business combinations;
– acquisire evidenze e suggerimenti da parte degli stessi stakeholders in merito alla contabilizzazione del goodwill che può emergere dalle suddette operazioni di business combinations e alla semplificazione del relativo impairment test.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Business combinations con informativa migliorata” – Malfatti – Ossola 

DIRITTO CIVILE | OBBLIGAZIONI E CONTRATTI | TITOLI DI CREDITO

Sospensione dei termini per i titoli di credito – Cambiali – Assegni – Novità del DL 23/2020 (decreto “liquidità”)

L’art. 11 del DL 23/2020 prevede che i termini di sospensione “ricadenti o decorrenti” nel periodo ricompreso tra il 9.3.2020 ed il 30.4.2020, relativi a vaglia cambiari, cambiali e altri titoli di credito, emessi prima del 9.4.2020, e ad ogni altro atto avente efficacia esecutiva a quella stessa data sono sospesi per lo stesso periodo.
L’assegno presentato al pagamento durante il periodo di sospensione resta pagabile nel giorno di presentazione. La sospensione, per il medesimo periodo, opera anche per i termini per la presentazione al pagamento dell’assegno, per la levata del protesto o delle constatazioni equivalenti, per i termini di cui all’art. 9 co. 2 lett. a) e b) della L. 386/90, nonché all’art. 9-bis co. 2 della L. 386/90 e per il termine per il pagamento tardivo dell’assegno (art. 8 co. 1 della L. 386/90).… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Termini di scadenza dei titoli di credito incerti” – Negro – Nicotra 
Dottrina Il Sole – 24 Ore del 27.4.2020, p. 17 – “Cambiali, finisce lo stop alle scadenze Il conteggio riparte dal primo maggio” – Busani 

DIRITTO COMMERCIALE | IMPRESA | IMPRESE COMMERCIALI

Effetti della diffusione del Coronavirus – Riapertura delle attività – Novità del DPCM in corso di pubblicazione

Il premier Conte ha annunciato in conferenza stampa le misure contenute nel nuovo DPCM che sarà in vigore dal 4.5.2020 al 17.5.2020, fatte salve alcune specifiche disposizioni per le imprese, subito in vigore, ed eventuali misure di contenimento più restrittive adottate dalle Regioni.
Tra le misure previste, si segnalano le seguenti:
– viene modificato l’elenco delle attività consentite dal DPCM 10.4.2020, introducendo, tra l’altro, i codici ATECO relativi alla fabbricazione di autoveicoli, alla costruzione di edifici, di mobili e quello residuale relativo a tutte le altre industrie manifatturiere, con l’obbligo di rispettare i protocolli di sicurezza sottoscritti;… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Dal 4 maggio riapre il settore manifatturiero” – Redazione 

DIRITTO SOCIETARIO | OPERAZIONI STRAORDINARIE | DLGS. 17.1.2003 N. 6 | SCISSIONE

Società totalmente scissa – Fallimento – Ammissibilità – Revocabilità dell’atto di scissione (Cass. 21.2.2020 n. 4737)

La Corte di Cassazione, nella sentenza 21.2.2020 n. 4737, ha stabilito che anche la società totalmente scissa può essere assoggetta a fallimento entro 1 anno dalla cancellazione dal Registro delle imprese.
La responsabilità delle società beneficiarie per i debiti propri della società scissa – sancita dagli artt. 2506-bis co. 3 e 2506-quater c.c. – non vale ad eliminare la responsabilità della società scissa. Nel nostro sistema, infatti, l’esonero dalla responsabilità patrimoniale, come pure le limitazioni della stessa, e così pure, quindi, la liberazione del debitore durante il rapporto, presuppongono una espressa previsione normativa a corredo (cfr. l’art. 2740 co. 2 c.c.).… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Fallisce anche la società totalmente scissa” – Meoli 

DIRITTO SOCIETARIO | SOCIETÀ A RESPONSABILITÀ LIMITATA | DLGS. 17.1.2003 N. 6 | FINANZIAMENTI DEI SOCI

Postergazione – Effetti della diffusione del Coronavirus – Disapplicazione degli artt. 2467 e 2497-quinquies c.c. – Novità del DL 23/2020 (decreto “liquidità”)

Ai sensi dell’art. 8 del DL 23/2020, per i prestiti effettuati dai soci alla propria società dal 9.4.2020 al 31.12.2020 – anche all’interno dei gruppi – sono disapplicate le norme del Codice civile che ne prevedono la postergazione rispetto agli altri debiti (artt. 2467 e 2497-quinquies c.c.).
Ne consegue che:
– i finanziamenti soci già in essere alla data del 9.4.2020 mantengono le caratteristiche di postergazione, sia in questi mesi che dopo l’1.1.2021;
– in futuro sarà necessario attivare un principio che consenta di distinguere – tra più finanziamenti – quali siano oggetto di rimborso, per comprendere se considerare efficaci (o no) le regole di postergazione.… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 27.4.2020, p. 15 – “Alt alla postergazione dei prestiti soci: serve un criterio-guida sui rimborsi” – Gavelli 
Dottrina Italia Oggi del 27.4.2020, p. 13 – “Una spinta ai prestiti dei soci” – De Angelis – Santoriello 

DIRITTO SOCIETARIO | SOCIETÀ PER AZIONI | DLGS. 17.1.2003 N. 6 | ASSEMBLEA | FUNZIONAMENTO DELL’ASSEMBLEA

Effetti della diffusione del Coronavirus – Riunioni con modalità telematiche – Novità del DL 18/2020 convertito (“Cura Italia”)

L’Autore sottolinea come, in esito all’art. 106 del DL 18/2020, nel contesto dell’attuale situazione emergenziale, siano ipotizzabili tre diverse metodologie assembleari:
– l’assemblea totalmente analogica, ovvero l’assemblea svolta solo con la presenza fisica dei partecipanti (nel rispetto della normativa che impone il distanziamento sociale e l’isolamento delle persone alle prese con le evidenze sanitarie che ne vietano la circolazione);
– l’assemblea parzialmente analogica, che, a differenza di quella totalmente analogica, offre ai partecipanti la possibilità di intervento in collegamento audio/video, a prescindere dal fatto che sia consentita dallo statuto, la quale si svolge con (almeno) il presidente e il segretario nel luogo di convocazione (o, comunque, fisicamente presenti nel medesimo luogo, ove si tratti di assemblea totalitaria);… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 27.4.2020, p. 17 – “Assemblee online, il «luogo» non serve e non va indicato” – Busani 
Dottrina Il Sole – 24 Ore del 27.4.2020, p. 17 – “Verbale valido se c’è la firma del notaio” – Busani 

FISCALE | CONTENZIOSO | PROCESSO TRIBUTARIO | ORGANI E OGGETTO DELLA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA | ATTI IMPUGNABILI | OMESSA NOTIFICA DELL’ATTO “PRESUPPOSTO”

Ricorso – Strategia difensiva

Se il contribuente, a causa di un vizio di notifica, non ha contezza dell’atto che avrebbe dovuto essergli notificato, dovrebbe, come strategia difensiva, ricorrere contro l’atto successivo (cartella di pagamento) chiedendone la nullità per omessa notifica dell’atto presupposto, anzichè ricorrere contro l’atto presupposto domandando la rimessione in termini.
Nei sistemi in cui difetta l’atto successivo (esempio, accertamento esecutivo), si può ricorrere contro l’atto non notificato da quando si ha conoscenza della pretesa, il che può verificarsi se il carico emerge dall’estratto di ruolo rilasciato dal… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Il vizio di notifica spinge al ricorso contro l’atto successivo” – Cissello 

FISCALE | DOGANE | REGIMI DOGANALI | ESPORTAZIONE

Dispositivi di protezione individuale (DPI) – Autorizzazione all’esportazione – Novità del regolamento UE 568/2020

Il regolamento UE 23.4.2020 n. 568, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale dell’UE il 24.4.2020 e in vigore dal 26.4.2020:
– riduce l’elenco dei dispositivi di protezione individuali, destinati a fronteggiare l’emergenza epidemiologica da COVID-19, i quali richiedono specifica autorizzazione doganale per essere essere esportati al di fuori dell’Ue;
– amplia ulteriormente, rispetto al Regolamento Ue n. 426/2020, il numero di Stati extra-UE per i quali l’autorizzazione di esportazione non è necessaria.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Agevolate le esportazioni dei dispositivi di protezione e di ventilazione” – Ghetti – Pellegri 

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | DISPOSIZIONI GENERALI

Trust estero opaco – Tassazione come redditi di capitale – Novità del DL 124/2019 convertito – Position paper di Step Italy

L’art. 13 del Dl 124/2019 ha modificato la lett. g-sexies) dell’art. 44 del TUIR, estendendo la qualifica di redditi di capitale anche ai redditi distribuiti da trust opachi stabiliti in paradisi fiscali, individuati ex art. 47-bis del TUIR. Inoltre, ha inserito nell’art. 45 del TUIR il co. 4-quater, con l’obiettivo di assoggettare a imposizione integrale le distribuzioni di questi trust qualora “non sia possibile distinguere tra redditi e patrimonio”: in questo modo, si conferma che le distribuzioni di capitale non scontano imposizione ai fini reddituali, mentre possono rilevare ai fini dell’imposta sulle successioni e donazioni.… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 27.4.2020, p. 16 – “Trust opachi nei paradisi: Dl 124/19 non retroattivo” – Longo – Tomassini 

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | DISPOSIZIONI GENERALI | DETERMINAZIONE DEI REDDITI E DELLE PERDITE

Riporto delle perdite fiscali dei soggetti IRPEF – Novità della L. 145/2018 (legge di bilancio 2019) – Modalità di compilazione del modello REDDITI SP e PF 2020

In relazione all’utilizzo delle perdite fiscali nel modello REDDITI PF 2020, una casistica peculiare riguarda i soggetti IRPEF titolari di due o più imprese (individuali o partecipazioni in snc o sas). In base all’art. 8 co. 3 del TUIR, in caso di presenza contemporanea di perdite di periodo e pregresse, la compensazione avviene, in via prioritaria, utilizzando quelle di periodo e, per la differenza, quelle pregresse. Con riferimento a queste ultime, opera il limite di utilizzo parametrato al reddito (es. 80% per soggetti in contabilità ordinaria) il quale, stando alle specifiche tecniche al modello REDDITI PF 2020, è computato al netto della perdita di periodo (tale soluzione era stata prospettata anche dalle specifiche tecniche al modello REDDITI PF 2019, come modificate dal provv. 184656/2019).… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Perdite d’impresa nei modelli REDDITI SP e PF 2020” – Corso – Rivetti 

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | DISPOSIZIONI GENERALI | ONERI DETRAIBILI

Interessi passivi sui mutui ipotecari – Sospensione dei termini dell’agevolazione prima casa – Novità del DL 23/2020 (decreto “liquidità”)

L’art. 24 del DL 23/2020 ha sospeso, dal 23.2.2020 al 31.12.2020, tutti i termini previsti dalla Nota II-bis all’art. 1 della Tariffa, parte I, allegata al DPR 131/86, in materia di agevolazione prima casa e dall’art. 7 della L. 448/98 in materia di credito di imposta per il riacquisto della prima casa.
In virtù della sospensione, i termini in questione smettono di decorrere nel periodo indicato, ma torneranno a scorrere, dal punto in cui sono stati sospesi, l’1.1.2021.
Non è stato incluso nella sospensione, invece, il termine di 12 mesi previsto dall’art. 15 co. 1 lett. b) del TUIR, concernente la detrazione IRPEF nella misura del 19% degli interessi passivi dei mutui ipotecari per l’acquisto dell’abitazione principale.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “Termini invariati per la detrazione degli interessi passivi dei mutui ipotecari” – Mauro – Zeni 

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | IRES | DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO

Cause di disapplicazione delle società di comodo – Effetti della diffusione del Coronavirus – Novità del DL 18/2020 convertito (“Cura Italia”)

In mancanza di un intervento normativo ad hoc volto a neutralizzare gli effetti della disciplina delle società di comodo per il 2019 e il 2020 in conseguenza dell’emergenza Coronavirus, occorre ricorrere agli “ordinari” metodi di disapplicazione.
L’Autore evidenzia alcune criticità relative alla disciplina delle società non operative di cui all’art. 30 della L. 724/94; in particolare, si evidenzia il seguente disallineamento:
– nell’ambito dell’interpello (nonché ai fini dell’auto-disapplicazione della disciplina), occorre dimostrare la sussistenza di situazioni oggettive che hanno impedito il conseguimento dei ricavi e dei valori minimi;… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 27.4.2020, p. 14 – “La crisi non ferma la tagliola delle società di comodo” – Deotto 

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | IRES | PLUSVALENZE PATRIMONIALI | PLUSVALENZE IMPONIBILI

Trasferimento della sede in Italia – Quantificazione dei valori fiscali di ingresso dei beni

Nel caso di trasferimento della sede in Italia, i criteri di valorizzazione fiscale delle attività e delle passività facenti capo all’impresa sono disciplinati dall’art. 166-bis del TUIR.
In particolare, se la società estera proviene da uno Stato UE o white list, il valore fiscale in entrata delle attività e passività è quello di mercato senza possibilità di deroga anche se lo Stato estero non ha applicato alcuna exit tax (ris. 69/2005). Analogo criterio opera nelle ipotesi di provenienza da Stati extra UE o non white list in caso di accordo a seguito di ruling in base a quanto stabilito dall’art. 31-ter del DPR 600/73.… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 27.4.2020, p. 16 – “Reshoring, tre criteri per valutare le attività” – Cagnoni – D’Ugo 

FISCALE | IMPOSTE INDIRETTE | IVA | DISPOSIZIONI GENERALI | DETRAZIONE

Operazioni soggettivamente inesistenti – Indici sintomatici di frode – Onere della prova (Cass. 20.2.2020 n. 4428)

Cass. 20.2.2020 n. 4428 ha ribadito che, in caso di operazioni soggettivamente inesistenti, l’onere probatorio che grava sul Fisco impone che quest’ultimo adduca elementi presuntivi sufficienti ad escludere la buona fede del contribuente.
Più specificatamente, per negare la detrazione dell’IVA e la deduzione dei relativi costi occorre fornire la prova che il contribuente, nel momento in cui ha acquistato il bene od il servizio, sapesse o potesse sapere con l’uso della diligenza media, che l’operazione invocata a fondamento del diritto a detrazione si era iscritta in un’evasione o in… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 27.4.2020, p. 16 – “Nelle frodi carosello l’acquirente «salva» l’Iva e i costi agevolati” – Morina – Morina 

FISCALE | IMPOSTE INDIRETTE | IVA | REGIMI SPECIALI

Agenzie di viaggio – Acquisto di singoli servizi turistici – Autonoleggio – Regime IVA applicabile (C.T. Reg. Lazio 5504/6/19)

In relazione a un soggetto di diritto canadese che acquista servizi di autonoleggio da fruire in Italia destinati a essere venduti ad agenzie di viaggio estere, C.T. Reg. Lazio 5504/6/19 ha sancito, fra l’altro, che la citata prestazione di servizi:
– non rientra nel campo di applicazione del regime speciale di cui all’art. 74-ter del DPR 633/72, in quanto l’operazione non è assimilabile a quella resa da un tour operator trattandosi di un’intermediazione avente ad oggetto un singolo servizio e non un insieme composito di prestazioni;… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 27.4.2020, p. 19 – “Iva e tour operator, niente agevolazione sul noleggio dell’auto” – Degani – Peruzza 

IMMOBILI | LOCAZIONI | ASPETTI FISCALI | IMPOSIZIONE DIRETTA

Canoni di locazione non percepiti – Temporanea riduzione o mancata percezione del canone – Effetti

Per un soggetto imprenditore, concedere la riduzione del canone di locazione di un immobile non abitativo (negozio, capannone, ufficio, eccetera) comporta un minor ricavo ai fini delle imposte sui redditi (art. 85 del TUIR).
Qualora il conduttore non fosse in grado di pagare il canone, poi, si potrebbe verificare una perdita su crediti deducibile dalle imposte sui redditi (alle dovute condizioni) ex art. 101 co. 5 del TUIR.
Nel caso in cui, invece, il locatore fosse un soggetto privato, il canone di locazione risulta imponibile anche se non incassato ai sensi dell’art. 26 del TUIR, salvo non si verifichi la risoluzione del contratto di locazione.… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 27.4.2020, p. 15 – “Canoni non riscossi, il bivio tra prelievo e perdite su crediti” – Cioccarelli – Gavelli 

IMMOBILI | TRASFERIMENTO E COMPRAVENDITA | DISCIPLINA FISCALE

Immobile in corso di costruzione – Immobile strumentale – Differenza – Immobile concesso in leasing (Cass. 17.4.2020 n. 7908)

Si consolida l’orientamento giurisprudenziale che circoscrive la qualifica di “immobile in corso di costruzione” (inaugurata da Cass. 22138/2017 e Cass. 23499/2016), qualifica da cui deriva l’imponibilità IVA della cessione e l’operatività dell’ordinario principio di alternatività IVA-registro (imposte di registro, ipotecaria e catastali fisse).
Con la pronuncia 17.4.2020 n. 7908 (e la precedente 6214/2020), viene, infatti affermato che non può considerarsi “in corso di costruzione” l’impianto fotovoltaico acquistato dalla società di leasing prima dell’ultimazione, senza l’attestazione di fine lavori, atteso che il fatto che l’immobile sia oggetto del contratto di leasing ne implica la fuoriuscita dal circuito produttivo, in quanto esso viene già effettivamente utilizzato quale “bene strumentale” e non è destinato alla vendita.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “L’immobile in leasing non si considera “in corso di costruzione”” – Greco – Mauro

INTERNAZIONALE | CONVENZIONI INTERNAZIONALI

Gestione delle procedure di composizione amichevole delle controversie fiscali fra Stati – Progetto BEPS

In base al documento OCSE “Making Dispute Resolution More Effective – MAP Peer Review Report, Italy (Stage 2)”, l’Italia annovera una vasta rete di trattati fiscali (tax treaty network) e un programma MAP oramai consolidato, conforme nella maggior parte dei casi al minimum standard previsto dall’Action 14. Tuttavia:
– più di tre quarti del network dei trattati italiani richiede che il contribuente avvii una procedura domestica prima della richiesta di una MAP;
– più della metà delle convenzioni fiscali non contiene una disposizione che consenta alle autorità competenti di consultarsi al fine di eliminare la doppia imposizione nei casi non previsti dalla Convenzione;… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 27.4.2020 – “L’Italia migliora nella risoluzione amichevole delle controversie internazionali” – Della Rovere – Mattia