BILANCIO | INVALIDITÀ | VIZI SOSTANZIALI

Società consortile – Clausola di riaddebito costi – Violazione – Trasformazione in srl – Opposizione (Trib. Napoli 8.9.2020 n. 5645)

Il Tribunale di Napoli, nella sentenza 8.9.2020 n. 5645, ha stabilito che:
– è nullo il bilancio di una società consortile per azioni che – recando nel proprio statuto l’obbligo dei soci di ricoprire i costi di gestione ed eventuali disavanzi, mediante un meccanismo di riaddebito – evidenzi, diversamente dai precedenti, tutti chiusi in pareggio, una situazione di grave perdita genericamente riferita, in nota integrativa, a costi (svalutazione crediti commerciali e accantonamento a fondo rischi) non ripartiti perché ritenuti non afferenti alla autentica ragione mutualistica ed al contesto della gestione tipica;… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 9.11.2020 – “Bilancio della società consortile nullo se non copre le perdite nel rispetto dello statuto” – Meoli 

CONTABILITÀ | PRINCIPI CONTABILI | PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI

Strumenti finanziari – Regime fiscale in sede di FTA

Si analizzano gli effetti fiscali derivanti dalla riclassifica degli strumenti finanziari dai portafogli previsti dallo IAS 39 (HFT, FVO, HTM, L&R, AFS) alla diversa impostazione contabile prevista dall’IFRS 9 (FVTPL, FVOCI, AMC).
Sul punto, la relazione illustrativa al DM 10.1.2018 ha chiarito che “Con l’articolo 3 sono indentificate le opportune regole di coordinamento per gestire l’effetto della riclassificazione delle attività finanziarie operata secondo quanto previsto nel par. 4.4.1 dell’IFRS 9. (…)”. … CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 9.11.2020 – “FTA degli IAS/IFRS con trattamento degli strumenti finanziari dubbio” – Russo 

CONTABILITÀ | PRINCIPI CONTABILI | PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI | DEBITI (OIC 19)

Determinazione del giusto livello di indebitamento – Profili critici

Con l’avvicinarsi della chiusura dei bilanci dell’esercizio 2020 è importante che le imprese e i loro consulenti valutino con attenzione il tema dell’indebitamento per evitare che il supporto finanziario ottenuto nel 2020, che ha costituito un importante strumento di sostegno della gestione delle imprese, non rischi di trasformarsi in uno strumento di rinvio e persino, in alcuni casi, causa dell’aggravamento dello stato di crisi.
In particolare, sarà opportuno definire il livello massimo di indebitamento di un’impresa analizzando la capacità di produrre cassa sufficiente a sostenere l’impegno finanziario connesso alla restituzione dei capitali ottenuti a prestito nel periodo contrattualmente previsto. … CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 9.11.2020 – “Incremento dell’indebitamento causa COVID-19 con benefici e rischi” – Bava – Devalle 

DIRITTO SOCIETARIO | SOCIETÀ PER AZIONI | DLGS. 17.1.2003 N. 6 | MODIFICAZIONI ATTO COSTITUTIVO | RIDUZIONE DEL CAPITALE PER PERDITE

Effetti della diffusione del Coronavirus – Disapplicazione degli obblighi di riduzione del capitale – Novità dell’art. 6 del DL 23/2020 convertito (decreto “liquidità”) – Profili critici

A fronte della previsione normativa in tema di perdite, di cui all’art. 6 del DL 23/2020, l’Autore si chiede come gestire quelle che emergeranno dai bilanci 2020.
È reputato, quindi, necessario un duplice intervento teso:
– da un lato, a scongiurare una possibile interpretazione eccessivamente rigorosa della disposizione (che ne vanifichi lo spirito) destinata a far rivivere tutti gli obblighi al momento sospesi già dal prossimo 1.1.2021;
– dall’altro, a sterilizzare le perdite 2020 ai fini degli effetti patrimoniali per un numero di esercizi considerato congruo per un loro recupero ordinario, impedendo nel contempo la distribuzione di utili o riserve.… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 9.11.2020, p. 26 – “Sulle perdite del 2020 non si può tergiversare” – Gavelli

FISCALE | ACCERTAMENTO | AUTOTUTELA | DINIEGO DI AUTOTUTELA

Tutela giudiziale – Potenziale casistica (Cass. 23.10.2020 n. 23249)

Per la Cass. 23.10.2020 n. 23249, il ricorso contro il diniego di autotutela di un atto ormai definitivo può essere presentato solo in casi eccezionali, quando vi sia un interesse pubblico all’annullamento dell’atto: si pensi alla sentenza del giudice amministrativo che abbia annullato l’atto amministrativo generale a base dell’atto impositivo.
Oppure, si deve trattare di un principio errato suscettibile di generalizzazione, o ancora, come fatto dal giudice di merito, di fatti sopravvenuti in origine non … CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 9.11.2020 – “Ricorso contro il diniego di autotutela limitato ma possibile” – Cissello 

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | IRES | CONSOLIDATO | NAZIONALE | REQUISITO DEL CONTROLLO

Azioni proprie – Requisiti per l’adesione alla tassazione di gruppo

Si analizza la verifica del requisito del controllo e della partecipazione agli utili ai fini dell’adesione al consolidato fiscale nazionale (artt. 117 e ss. del TUIR) con riferimento al caso delle azioni proprie possedute dalla controllata o da società a loro volta controllate da quest’ultima.
Secondo la risposta interpello Agenzia delle Entrate 31.1.2019 n. 20, tali azioni, al pari delle azioni prive del diritto di voto, non devono essere incluse né nel denominatore né nel numeratore del rapporto partecipativo di cui all’art. 120 del TUIR che verifica una partecipazione superiore al 50% agli utili e al capitale.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 9.11.2020 – “Azioni proprie senza effetti per l’adesione al consolidato fiscale” – Sanna 

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | REDDITI DIVERSI

Immobili locati all’estero – Disciplina applicabile

Gli immobili all’estero di soggetti privati subiscono tendenzialmente una duplice tassazione, in quanto soggetti a potestà impositiva nel Paese della fonte (principio di territorialità) nonché in Italia (worldwide principle taxation), non risolvibile sulla base delle convenzioni perché l’articolo 6 del modello Ocse prevede una tassazione concorrente.
Il reddito derivante dalla locazione di tali immobili rientra nella categoria dei redditi diversi, di natura fondiaria, ai sensi dell’art. 70 del TUIR, e concorre a formare il reddito complessivo italiano in misura diversa:… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 9.11.2020, p. 24 – “Case affittate all’estero, in Redditi Pf canoni con deduzione a più vie” – Vignoli – Vignoli 

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | REDDITI DIVERSI | CAPITAL GAIN

Rideterminazione del costo delle partecipazioni non quotate – Novità del DL 34/2020 convertito (DL “Rilancio”) – Cessione delle quote a una newco e successiva fusione inversa – Profili abusivi

L’Autore critica l’orientamento contenuto nella risposta interpello Agenzia delle Entrate 23.8.2019 n. 341, per la quale si considera abusiva una sequenza di operazioni così strutturata:
– rivalutazione, da parte dei soci che intendono fuoriuscire dalla compagine di una società di famiglia, delle partecipazioni con pagamento dell’imposta sostitutiva;
– cessione delle partecipazioni a una newco costituita dai soci che intendono proseguire l’attività;
– incorporazione della newco da parte della società di famiglia con un’operazione di fusione inversa.… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 9.11.2020, p. 23 – “Affrancamento quote entro il 16 ma attenti al rischio contestazione” – Deotto 

FISCALE | IMPOSTE INDIRETTE | ALTRE IMPOSTE INDIRETTE | ACCISE

Rottura accidentale di un serbatoio – Abbuoni per perdita irrimediabile o distruzione totale di prodotti – Non esigibilità dell’accisa (Cass. 21.10.2020 n. 22892)

Sulla base di quanto previsto dall’art. 4 del DLgs. 504/95 (TUA), Cass. 21.10.2020 n. 22892 ha sancito che l’abbuono dell’accisa è ammesso non solo quando la perdita irrimediabile del prodotto è dovuta a caso fortuito o a forza maggiore, ma anche quando è stata causata da un fatto imputabile al contribuente a titolo di colpa non grave. Quest’ultima fattispecie, infatti, è equiparata dalla normativa vigente al caso fortuito e alla forza maggiore.
Il caso esaminato riguarda l’alcol disperso a causa della rottura accidentale di un… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 9.11.2020 – “Non sono dovute le accise in caso di rottura accidentale di un serbatoio” – Ugolini 

FISCALE | IMPOSTE INDIRETTE | REGISTRO

Presunzione di trasferimento delle accessioni e delle pertinenze – Disapplicazione – Condizioni (C.T.Reg. Emilia Romagna 18.6.2020 n. 793/9/20)

La C.T. Reg. Emilia Romagna, con la sentenza 793/9/2020, ha chiarito che, in caso di costituzione del diritto di superficie a favore del soggetto affittuario di un terreno (soggetto che vi ha costruito un impianto di biogas), non opera la presunzione di cui all’art. 24 del DPR 131/86, di modo che il valore del diritto trasferito non include il valore dell’impianto sovrastante. In questo caso, infatti, va valorizzato il fatto che tra proprietario e superficiario esistesse già un contratto di affitto dell’area, preesistente alla costruzione dell’impianto, che era stato realizzato a cura e spese dell’affittuario, che ne disponeva già al momento di costituzione del diritto di … CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 9.11.2020, p. 26 – “Diritto di superficie a favore del locatario: l’impianto non rileva” – Gavelli – Tosoni 

FISCALE | RISCOSSIONE | ISCRIZIONE DI IPOTECA

Ruoli annullati di diritto ex art. 4 del DL 119/2018 – Riduzione del debito sotto i 20.000,00 euro (C.T. Reg. Campobasso 1.10.2020 n. 204/3/20)

L’ipoteca può essere iscritta solo se il debito per cui si procede supera i 20.000,00 euro.
Ove il debito venga ridotto sotto tale soglia, ad esempio in ragione dell’annullamento automatico dei ruoli sino a 1.000,00 euro ai sensi dell’art. 4 del DL 119/2018, l’ipoteca, come sancito dalla C.T. Reg. Campobasso 1.10.2020 n. 204/3/20, automaticamente viene meno.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 9.11.2020 – “Cancellazione dell’ipoteca in caso di annullamento automatico del debito” – Boano

FISCALE | TRIBUTI LOCALI | IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA (IMU)

Area edificabile – Diritto edificatorio compensativo (Cass. 29.10.2020 n. 23902)

Le Sezioni Unite della Corte di Cassazione, con la sentenza 29.10.2020 n. 23902, hanno stabilito in materia di tributi comunali il principio di diritto secondo cui un’area, prima edificabile e poi assoggettata ad un vincolo di inedificabilità assoluta (perché inclusa nel parco regionale), non è da considerare edificabile ai fini dell’ICI, se inserita in un programma attributivo di un diritto edificatorio compensativo.
Quest’ultimo diritto edificatorio, infatti:
– non ha natura reale;
– non inerisce al terreno; … CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 9.11.2020 – “Diritto compensativo a edificare escluso da imposizione ICI” – Piccolo 

FUNZIONI GIUDIZIARIE | PROCEDURE CONCORSUALI ANTE DLGS. 14/2019 | FALLIMENTO

Legittimazione dello studio associato – Insinuazione al passivo – Accordi tra associati (Cass. 27.10.2020 n. 23489)

Secondo la giurisprudenza (Cass. 15694/2011, Cass. 4268/2016 e Cass. 15417/2016), l’art. 36 c.c. – stabilendo che l’ordinamento interno e l’amministrazione delle associazioni non riconosciute sono regolati dagli accordi tra gli associati, che possono attribuire all’associazione la legittimazione a stipulare contratti e ad acquisire la titolarità di rapporti poi delegati ai singoli aderenti e da essi personalmente curati – consente di ritenere esistente la legittimazione attiva dello studio professionale associato ove il giudice accerti tale circostanza.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 9.11.2020 – “Legittimazione all’insinuazione dello studio associato se prevista dallo statuto” – Nicotra 

INTERNAZIONALE | NORME E DISPOSIZIONI COMUNITARIE

Brexit – Imposizione sui redditi – Principali novità

Scade il prossimo 31.12.2020 il periodo transitorio previsto dall’accordo di recesso del Regno Unito dall’Unione europea, nel quale il diritto comunitario continua ad applicarsi. Dall’1.1.2021 vengono, invece, meno nei rapporti con il Regno Unito gli effetti di norme di derivazione comunitaria, quali, a titolo esemplificativo:
– gli artt. 27-bis e 26-quater del DPR 600/73, che recepiscono le direttive fiscali in materia di esenzione infragruppo di dividendi, interessi e royalties;
– l’art. 117 co. 2-bis del TUIR, riguardante l’opzione per il consolidato tra società “sorelle” se la controllante è residente nell’Unione europea;… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 9.11.2020 – “Londra è extracomunitaria dal 1° gennaio 2021” – Odetto