AGEVOLAZIONI | AGEVOLAZIONI FISCALI | AIUTO PER LA CRESCITA ECONOMICA (ACE)

Disciplina antielusiva – Operatività (risposte interpello Agenzia delle Entrate 10.5.2022 nn. 250 e 257)

Con le risposte a interpello 10.5.2022 nn. 250 e 257, l’Agenzia delle Entrate è tornata sulla disciplina antielusiva ai fini ACE, confermando l’assenza di effetti duplicativi in entrambi gli interventi.
Nella risposta a interpello n. 250, una società residente aveva finanziato e conferito importi verso due controllate estere e si è ritenuta disapplicabile la disciplina antielusiva poiché:
– le controllate estere non avevano effettuato conferimenti o altre operazioni con effetti duplicativi verso altre società residenti; … CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Norme antielusive ACE disapplicabili se non ci sono effetti duplicativi” – Terragni 

DIRITTO PENALE | RESPONSABILITÀ PARAPENALE DELLE PERSONE GIURIDICHE

Modello organizzativo – Infortunio sul lavoro – Colpa in organizzazione – Prova specifica (Cass. pen. 10.5.2022 n. 18413)

Nella sentenza 10.5.2022 n. 18413, la Cassazione penale evidenzia come la mancata adozione e l’inefficace attuazione degli specifici modelli organizzativi (artt. 6 e 7 del DLgs. 231/2001 e art. 30 del DLgs. 81/2008) non può essere considerato un elemento costitutivo dell’illecito dell’ente, ai sensi dell’art. 25-septies del DLgs. 231/2001.
Tale circostanza non è, cioè, sufficiente per affermare la responsabilità della persona giuridica, bensì deve essere data prova specifica, da parte dell’accusa, della c.d. “colpa di organizzazione”, cioè la prova che non sono stati predisposti un insieme di accorgimenti preventivi idonei ad evitare la commissione di reati del tipo di quello … CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “La mancanza del modello non basta per affermare la responsabilità 231” – Artusi

FISCALE | ACCERTAMENTO | DICHIARAZIONI | CERTIFICAZIONE DEI SOSTITUTI D’IMPOSTA | CERTIFICAZIONE UNICA | MODELLO 2022

Certificazione Unica 2022 errata – Ritrasmissione con sanzione ridotta – Termine del 16.5.2022

Il 16.5.2022 scade il termine per ritrasmettere la corretta Certificazione Unica 2022 relativa al periodo d’imposta 2021, con applicazione della sanzione ridotta, rientrando l’adempimento nei 60 giorni successivi al termine ordinario del 16.3.2022.
Si applica, pertanto, la sanzione ridotta a un terzo, con un massimo di 20.000 euro per sostituto d’imposta.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Ritrasmissione delle CU 2022 con sanzione ridotta entro lunedì 16 maggio” – Redazione

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | DISPOSIZIONI COMUNI | CREDITO PER LE IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO

Redditi di lavoro dipendente – Orientamenti della prassi e della giurisprudenza

La detrazione delle imposte estere riferite ai redditi di lavoro dipendente avviene, secondo la circ. Agenzia delle Entrate 5.3.2015 n. 9:
– in misura piena, se il reddito di lavoro dipendente è tassato nei modi ordinari;
– in misura parziale, secondo i canoni dell’art. 165 co. 10 del TUIR, se il reddito di lavoro dipendente è tassato con le retribuzioni convenzionali (art. 51 co. 8-bis del TUIR).
Secondo la ris. Agenzia delle Entrate 28.3.2017 n. 38, occorre adottare il meccanismo di scomputo parziale anche per le retribuzioni dei lavoratori frontalieri, che beneficiano della franchigia di legge di 7.500,00 euro.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Imposta estera a detrazione parziale per il lavoro tassato con le retribuzioni convenzionali” – Odetto

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | DISPOSIZIONI GENERALI | CLASSIFICAZIONE DEI REDDITI

Somme corrisposte a titolo di perdita di chance di accrescimento professionale – Irrilevanza reddituale (Cass. 10.5.2022 n. 14842)

Con la sentenza 10.5.2022 n. 14842, la Corte di Cassazione ribadisce il principio secondo cui, in tema di classificazione dei redditi ex art. 6 co. 2 del TUIR, le somme percepite dal contribuente a titolo risarcitorio sono soggette a imposizione soltanto se, e nei limiti in cui, risultano destinate a reintegrare un danno concretatosi nella mancata percezione di redditi (c.d. “lucro cessante”) e non costituiscono reddito imponibile nell’ipotesi in cui esse tendano a riparare un pregiudizio di natura diversa (c.d. “danno emergente”).… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Non tassabile il risarcimento per la perdita di chance di accrescimento professionale” – Redazione 
Dottrina Italia Oggi del 11.5.2022, p. 41 – “Perdita di chance, il fisco va ko” – Alberici D. 

FISCALE | IMPOSTE INDIRETTE | IVA | GRUPPO IVA

Inclusione di un nuovo partecipante – Acquisizione delle partecipazioni da parte della capogruppo – Vincolo finanziario – Decorrenza (risposta interpello Agenzia delle Entrate 10.5.2022 n. 258)

Con la risposta a interpello 10.5.2022 n. 258, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito all’individuazione della data a partire dalla quale può considerarsi instaurato il vincolo finanziario ex art. 70-ter del DPR 633/72 in capo a una società le cui quote sono state acquisite dalla capogruppo di un Gruppo IVA. Ciò al fine di determinare la decorrenza della partecipazione del nuovo soggetto al Gruppo medesimo.
Nel caso di specie, la società Alfa, rappresentante di un Gruppo IVA, aveva perfezionato l’acquisto della totalità delle quote della società Beta in data 28.6.2021 (ossia anteriormente all’1.7.2021) e, ai sensi dell’art. 70-quater co. 5 del DPR 633/72, riteneva che quest’ultima potesse considerarsi inclusa nel Gruppo dall’1.1.2022. … CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Iscrizione dell’atto di trasferimento quote al Registro Imprese anche per il Gruppo IVA” – Redazione

FISCALE | SANZIONI AMMINISTRATIVE | PRINCIPI GENERALI

Compensazione dei crediti di imposta – Limite – Disciplina sopravvenuta – Favor rei (Cass. 10.5.2022 n. 14795)

La Corte di Cassazione, mediante la pronuncia n. 14795 del 10.5.2022, ha confermato l’applicazione del favor rei in relazione alla disciplina della compensazione dei crediti di imposta, senza tuttavia fare riferimento alla decisione delle Sezioni Unite Cass. SS.UU. 27.4.2022 n.
13145 (che, in materia di agevolazioni prima casa, ha negato il favor rei per il mutamento dei criteri per ritenere l’immobile di lusso).
L’art. 9 co. 2 del DL 35/2013 ha previsto l’innalzamento, dall’1.1.2014, da 516.456,90 a 700.000,00 euro del limite di crediti fiscali e contributivi che possono essere utilizzati in compensazione nel modello F24, riducendo così la condotta rilevante ai fini della sanzione di cui all’art. 13 del DLgs. 471/97.… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 11.5.2022, p. 36 – “Compensazioni, nel punire lo sforamento si applica il favor rei” – Deotto D. – Lovecchio L. 

FISCALE | TRIBUTI LOCALI

Versamento ad un ente incompetente – Riversamento a quello di competenza – Tributi “derivati” (Cass. 10.5.2022 n. 14786)

La sentenza Cass. 10.5.2022 n. 14786 ha esteso all’imposta sulle assicurazioni contro la responsabilità civile derivante dalla circolazione dei veicoli a motore il principio già recepito a livello legislativo per l’IMU (art. 1 co. 772 della L. 147/2013), secondo cui, se il contribuente commette un errore nell’eseguire il versamento del tributo (nel caso deciso, era stato erroneamente indicato il codice identificato della Provincia competente ad incassare il tributo), l’ente creditore che ha incassato il tributo, e che sia venuto a conoscenza dell’errore, deve riversarlo al soggetto competente a riscuotere l’imposta, in quanto “la pretesa impositiva è soddisfatta e la ripartizione del gettito è rispettata”.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Pagamento dei tributi erariali salvo con la Provincia errata nel modello F24” – Monteleone

FISCALE | TRIBUTI LOCALI | IMPOSTA IMMOBILIARE SULLE PIATTAFORME MARINE (IMPI)

Individuazione dei Comuni destinatari del gettito – Modalità di versamento (DM 28.4.2022)

Con il DM 28.4.2022 il MEF ha individuato, a norma dell’art. 38 co. 4 del DL 124/2019, i Comuni ai quali spetta il gettito:
– dell’imposta immobiliare sulle piattaforme marine (IMPI);
– dell’IMPI per i terminali di rigassificazione del gas naturale,
che rientrano nelle acque di competenza amministrativa dei Comuni stessi.
A partire dal 2022, il versamento dell’IMPI è effettuato direttamente allo Stato e ai predetti Comuni:
– con le quote di competenza di cui all’art. 38 co. 3 del DL 124/2019;… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Individuati i Comuni cui spetta l’imposta immobiliare sulle piattaforme marine” – Redazione

FISCALE | TRIBUTI LOCALI | IRAP | DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE | ESERCENTI ATTIVITÀ D’IMPRESA

Proventi e oneri relativi a contratti derivati – Irrilevanza (risposta a interpello Agenzia delle Entrate 10.5.2022 n. 249)

Con la risposta a interpello 10.5.2022 n. 249, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che non concorrono alla formazione della base imponibile IRAP i proventi e gli oneri derivanti dalla valutazione e dal realizzo dei contratti di acquisto e vendita a termine “physically settled” di energia e di gas, rientranti nel portafoglio di trading della società istante.
Nel caso di specie, si tratta di una srl, diversa dalle micro imprese, che redige il proprio bilancio sulla base dei principi contabili OIC, determinando il valore della produzione netta ai sensi dell’art. 5 del DLgs. 446/97, al pari di una qualsiasi altra impresa industriale, mercantile e di servizi, diversa da intermediari finanziari e assicurazioni.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Contratti a termine con finalità di trading irrilevanti ai fini IRAP” – Fornero

FUNZIONI GIUDIZIARIE | PROCEDURE CONCORSUALI ANTE DLGS. 14/2019 | COMPOSIZIONE NEGOZIATA DELLA CRISI

Presupposto di accesso – Società di scopo – Unico affare – Assenza di prospettiva di continuità

Il DL 118/2021 evoca a più riprese la prospettiva del risanamento quale presupposto di accesso e successiva prosecuzione della procedura.
Ne deriva che, per verificare la compatibilità dell’impresa con l’istituto, deve essere valutata l’effettiva consistenza della crisi e lo sbocco di risanamento a cui la composizione deve portare: tale risultato è raggiungibile se l’insolvenza è reversibile.
Potrebbero sorgere problemi di accesso per tutte le c.d. “società di scopo” quali, ad esempio, le società consortili costituite per lo svolgimento in comune fra più imprese di un contratto di appalto: tali società, infatti, avendo per oggetto lo svolgimento di uno specifico affare, non possono avere una continuità ulteriore e, quindi, per esse, il concetto di “reinserimento nel mercato” sembra inappropriato.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Incerto l’accesso alla composizione negoziata per le società “di scopo”” – Nicotra – Pezzetta

FUNZIONI GIUDIZIARIE | PROCEDURE CONCORSUALI ANTE DLGS. 14/2019 | SOVRAINDEBITAMENTO

Liquidazione del patrimonio – Procedura familiare – Istanza congiunta – Nomina dell’OCC (Trib. Bologna 24.12.2021)

In tema di liquidazione del patrimonio, il Tribunale di Bologna 24.12.2021 ha ritenuto ammissibile l’istanza congiunta, nell’ambito di una procedura familiare, quando i ricorrenti siano membri della stessa famiglia e siano tra di loro conviventi o lo stato di sovraindebitamento abbia origine comune.
In tale ipotesi, nulla osta all’applicazione analogica del disposto di cui all’art. 7-bis della L. 3/2012.
In secondo luogo, i giudici confermano come non sia necessario fissare alcuna udienza, non essendo previsto per tale procedimento alcuna fase di omologazione.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Istanza congiunta per la procedura di liquidazione nel sovraindebitamento” – Cracolici – Curletti

IMMOBILI | LOCAZIONI | ASPETTI FISCALI | IMPOSIZIONE DIRETTA

Rinegoziazione del canone di locazione di immobili abitativi – Novità del Modello REDDITI PF 2022

Per la prima volta, nel quadro RB del modello REDDITI PF 2022, è stata prevista la possibilità di comunicare l’avvenuta rinegoziazione in diminuzione del canone di locazione di immobili abitativi, indicando nella colonna 7 “casi particolari” i codici 6, 7 o 8.
In particolare, vanno indicati:
– il codice “6”, se è stato rinegoziato in diminuzione l’importo del canone di locazione dell’immobile ad uso abitativo e ciò non è stato comunicato all’Agenzia delle Entrate;
– il codice “7”, se è stato rinegoziato in diminuzione l’importo del canone di locazione dell’immobile ad uso abitativo e ciò non è stato comunicato all’Agenzia delle Entrate e non sono stati percepiti, in tutto o in parte, i canoni di locazione previsti dal contratto ed entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi è stata effettuata l’ingiunzione di pagamento o l’intimazione di sfratto per morosità (in tali ipotesi, se il canone di locazione è stato percepito solo per una parte dell’anno, va compilato un unico rigo, riportando in colonna 6 la quota di canone effettivamente percepita e indicando in colonna 7 il codice 7; se non è stato percepito alcun canone viene comunque assoggettata a tassazione la rendita catastale);… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Codici ad hoc nel modello REDDITI PF per le rinegoziazioni del canone di locazione” – Mauro

OPERAZIONI STRAORDINARIE | CONFERIMENTI | CONFERIMENTI D’AZIENDA | ASPETTI FISCALI

Conferimenti di aziende facenti parte di stabili organizzazioni (risposta interpello Agenzia delle Entrate 10.5.2022 n. 251)

Secondo la risposta a interpello 10.5.2022 n. 251, nel caso di conferimento, operato da una società estera (residente nell’Unione europea), dell’azienda della stabile organizzazione italiana a favore di una neocostituita italiana, l’operazione:
– è neutrale, ai sensi degli artt. 176, 178 e 179 del TUIR, con riferimento ai plusvalori latenti nei beni;
– è neutrale con riferimento ai plusvalori della partecipazione ricevuta in cambio solo se la stessa è iscritta nella contabilità della stabile organizzazione che residua in Italia dopo il conferimento. … CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Rimangono i problemi per il conferimento della S.O. italiana” – Odetto Livello di importanza 3
Dottrina Italia Oggi del 11.5.2022, p. 44 – “Quote alla branch? Non basta” – Betti M.S. 

OPERAZIONI STRAORDINARIE | FUSIONE | ASPETTI FISCALI

Riporto delle perdite e degli interessi passivi – Limiti – Disapplicazione (risposta interpello Agenzia delle Entrate 10.5.2022 n. 252)

In base alla risposta ad interpello 10.5.2022 n. 252, le perdite fiscali pregresse e gli interessi passivi della società scissa possono essere riportati, senza limiti, dalla società beneficiaria appositamente costituita ai fini dell’operazione straordinaria, sulla base del patrimonio contabile della scissa che le è stato attribuito.
Si rende, infatti, applicabile quanto chiarito in precedenza dalla circ. n. 9/2010 (§ 2) in merito alle limitazioni poste dall’art. 172 co. 7 del TUIR, volte a contrastare il c.d. commercio di “bare fiscali”, per cui il rischio di elusione legato alla compensazione intersoggettiva delle perdite sussiste solo nel caso in cui la beneficiaria stessa preesista alla scissione, e non sia quindi di nuova co… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Perdite fiscali riportabili senza limiti in capo alla beneficiaria neocostituita” – Redazione

OPERAZIONI STRAORDINARIE | FUSIONE | ASPETTI FISCALI | IMPOSIZIONE DIRETTA

Riporto delle perdite – Limite del patrimonio netto – Disapplicazione (risposte interpello Agenzia delle Entrate 10.5.2022 nn. 253, 254 e 255)

Le risposte ad interpello dell’Agenzia delle Entrate 10.5.2022 nn. 253, 254 e 255 hanno ammesso la disapplicazione del disposto dell’art. 172 co. 7 del TUIR che vieta il riporto delle perdite fiscali in sede di fusione societaria se non viene superato il c.d. “test del patrimonio netto”.
In particolare, la risposta n. 253/2022 si occupa della fusione di tre società appartenenti al medesimo gruppo che possiedono perdite fiscali superiori all’ammontare di ciascun patrimonio netto contabile di riferimento.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Perdite riportabili nella fusione anche con patrimoni netti ricostituiti” – Sanna 
Dottrina Il Sole – 24 Ore del 11.5.2022, p. 34 – “Fusioni, l’operatività salva dai tetti patrimoniali” – Germani A. 

PROFESSIONISTI | DOTTORI COMMERCIALISTI ED ESPERTI CONTABILI | TIROCINIO

Svolgimento del tirocinio professionale per l’anno 2022 – Modalità a distanza (nota informativa CNDCEC 10.5.2022 n. 46)

Con l’informativa n. 46/2022, i Commissari straordinari del CNDCEC hanno fatto sapere che il Ministero dell’Università e della ricerca ha autorizzato lo svolgimento degli esami di Stato e del tirocinio con modalità a distanza per il 2022.
L’esame consisterà in un’unica prova orale svolta con modalità a distanza e si terrà nei mesi di luglio e novembre (nelle stesse date, si svolgeranno le prove integrative per l’iscrizione al registro dei revisori legali).
I candidati dovranno presentare la domanda di ammissione alla prima sessione non oltre il 23.6.2022 e alla seconda sessione entro il 19.10.2022, presso la segreteria dell’università o istituto di istruzione universitaria in cui intendono sostenere gli esami.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 11.5.2022 – “Esami di Stato e tirocini a distanza” – Redazione