AGEVOLAZIONI | AGEVOLAZIONI FISCALI

Credito d’imposta per il personale di bordo delle navi – Requisito della stabile organizzazione nel territorio dello Stato (ris. Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 15)

La ris. Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 15 chiarisce che il credito d’imposta per il personale imbarcato di cui all’art. 4 co. 1 del DL 457/97, non spetta, neppure per i periodi d’imposta antecedenti alle modifiche introdotte dall’art. 10 co. 1 della L. 167/2017 (legge europea 2017), ai soggetti non residenti e privi di stabile organizzazione in Italia che, in quanto tali, non hanno esercitato in Italia un’attività produttiva che concorra a formare il reddito complessivo assoggettabile a IRPEF o IRES.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Niente credito d’imposta per il personale di bordo delle navi alle imprese non residenti prive di S.O.” – Redazione 
Dottrina Il Sole – 24 Ore del 3.3.2021, p. 25 – “Credito d’imposta per gli armatori Ue solo con la stabile organizzazione” – Bellieni – Santacroce 

DIRITTO SOCIETARIO | SOCIETÀ COOPERATIVE | SOCI LAVORATORI

Soci lavoratori di società cooperative artigiane – Instaurazione di un rapporto di lavoro autonomo – Iscrizione alla Gestione artigiani (Circ. INPS 17.2.2021 n. 29)

Con la circ. n. 29/2021, l’INPS ha riconosciuto che tra la cooperativa artigiana e il socio possa essere instaurato un rapporto di lavoro autonomo artigiano dal quale derivi l’iscrizione alla Gestione previdenziale speciale autonoma degli artigiani.
Pertanto, al verificarsi di tale ipotesi, l’Istituto previdenziale non rifiuterà più l’iscrizione alla Gestione artigiani, evitando in tal modo l’applicazione della più onerosa contribuzione prevista per i rapporti di lavoro subordinato.
Come osservato dall’Autore, suscita tuttavia alcune perplessità l’indicazione data dall’Istituto alle proprie Sedi territoriali di procedere, a partire dal mese di marzo 2021, al passaggio alla gestione previdenziale degli artigiani dei soci lavoratori precedentemente iscritti al Fondo pensione lavoratori dipendenti o alla Gestione separata.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Gestione artigiani per soci lavoratori di cooperative solo con lavoro autonomo” – Riciputi 

DIRITTO SOCIETARIO | SOCIETÀ PER AZIONI | DLGS. 17.1.2003 N. 6 | AZIONI | OPERAZIONI DELLA SOCIETÀ SULLE PROPRIE AZIONI

Assistenza all’acquisto di azioni proprie – Condizioni – Violazione – Inefficacia – Applicabilità alle cooperative (Trib. Treviso 13.1.2021)

Il Tribunale di Treviso, nella sentenza del 13.1.2021, ha stabilito che:
– il mancato rispetto delle condizioni previste dall’art. 2358 c.c., in tema di assistenza finanziaria all’acquisto di azioni proprie, a partire dalla preventiva autorizzazione dell’assemblea straordinaria, non determina la nullità dell’operazione negoziale complessiva, ma la sua inefficacia. Le operazioni in questione, infatti, rientrano nell’ambito degli atti gestori dell’organo amministrativo, che, però, incontrano, in primo luogo, il limite della necessaria e preventiva autorizzazione dell’assemblea straordinaria.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Inefficaci le operazioni bancarie “baciate”” – Meoli 

DIRITTO SOCIETARIO | SOCIETÀ PER AZIONI | DLGS. 17.1.2003 N. 6 | MODIFICAZIONI ATTO COSTITUTIVO | RIDUZIONE DEL CAPITALE PER PERDITE

Sterilizzazione delle perdite ex art. 7 del DL 23/2020 – Modifiche apportate dalla L. 178/2020 (massima n. 196/2021 del Consiglio Notarile di Milano)

L’Autore evidenzia come il Consiglio Notarile di Milano, con la massima 196/2021, sostitutiva della massima 191/2020, in relazione al nuovo testo dell’art. 6 del DL 23/2020, come modificato dalla L. 178/2020, abbia precisato che questo si riferisce a tutte le perdite esistenti durante l’esercizio in corso al 31.12.2020, ancorché prodottesi prima e/o risultanti da bilanci redatti successivamente alla scadenza dell’esercizio in corso.
Sarebbe questa, infatti, l’interpretazione maggiormente in linea con la “ratio legis”.… CONTINUA»

Dottrina Il Sole – 24 Ore del 3.3.2021, p. 24 – “Tutte le perdite a dicembre 2020 soggette alla deroga del ripiano” – Rescio 

FISCALE | ACCERTAMENTO | NOTIFICAZIONI

Rispetto dei termini – Prova della notifica – Videata delle Poste italiane (Cass. 23.2.2021 n. 4742)

Cass. 23.2.2021 n. 4742 ha ribadito che l’unico dato che fa fede è il timbro apposto da Poste Italiane. La videata scaricabile dal sito delle Poste è elemento che, “quando si accompagna all’assenza di tale timbro, rafforza l’irrilevanza probatoria della data di spedizione apposta a penna sulla cartolina dell’avviso di ricevimento”.
In passato hanno attribuito valore probatorio alla videata C.T. Prov. Bari 10.12.2014 n. 3150/4/14 e C.T. Reg. Bari 3.2.2015 n. 218/1/15, mentre, in senso contrario, si sono espresse C.T.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Per la notifica della sentenza fa fede il timbro e non il sito di Poste Italiane” – Boano 

FISCALE | ACCERTAMENTO | RITENUTE ALLA FONTE | DIVIDENDI

Dividendi corrisposti a società madri residenti in Svizzera – Esenzione – Condizioni (risposta interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 135)

La risposta a interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 135 ha affermato che è possibile beneficiare dell’esenzione dalla ritenuta “in uscita” sui dividendi corrisposti da una società italiana alla propria controllante avente natura di holding svizzera, ossia il regime c.d. “madre-figlia” che risulta possibile anche in caso di società partecipanti elvetiche.
Infatti, con decorrenza dall’1.1.2020, è stato abrogato il regime applicabile alle società holding svizzere, che prevedeva l’assoggettamento dei redditi alle sole imposte federali (con eccezione dei dividendi che godono di un regime di esenzione equivalente a quello vigente in Italia), con applicazione di un’imposta cantonale sul capitale con aliquota dello 0,075%.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Regime “madre-figlia” anche per le holding svizzere” – Sanna 
Dottrina Il Sole – 24 Ore del 3.3.2021, p. 25 – “Dal 2020 dividendi alle holding svizzere senza le ritenute” – Piazza 

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | DISPOSIZIONI COMUNI | STABILE ORGANIZZAZIONE

Smart working – Configurazione di stabile organizzazione – Limiti

Nella circ. n. 33/2020, dedicata al regime degli impatriati, l’Agenzia delle Entrate ha specificato che: “il lavoratore impatriato, peraltro, potrebbe configurare una stabile organizzazione nel territorio dello Stato del datore di lavoro non residente, ai sensi di una Convenzione contro le doppie imposizioni conclusa dall’Italia, ove esistente, o ai sensi dell’art. 162 del TUIR” (§ 7.5.).
In tema di remote working, il documento OCSE del 21.1.2021 richiama la necessità di verificare, anche dopo la pandemia, se “the home office is now at the disposal of the enterprise following this permanent change to the individual’s working arrangements” (§ 17).… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Il lavoro da casa può configurare una stabile organizzazione” – Augello 

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | IRES | CONSOLIDATO | NAZIONALE

Interventi edilizi – Cessione o sconto in fattura – Utilizzo in compensazione dei crediti acquisiti nel consolidato fiscale (risposta interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 133)

Secondo la risposta interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 133, nell’ambito del consolidato fiscale nazionale la società consolidante potrà utilizzare in compensazione i crediti ecobonus e sismabonus trasferiti dalla consolidata senza che trovi applicazione il limite previsto dall’art. 34 della L. 388/2000 (attualmente pari a 700.000,00 euro).
Si ritiene che il passaggio dei crediti ecobonus e sismabonus dalla consolidata alla consolidante non integrerebbe una vera e propria cessione degli stessi, costituendo – nell’ambito di un sistema di tassazione disegnato dal legislatore – il mero trasferimento di una posizione soggettiva alla fiscal unit ai fini della liquidazione dell’IRES dovuta dalla co… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Ecobonus e sismabonus utilizzabili dalla consolidante senza limiti” – Redazione 
Dottrina Il Sole – 24 Ore del 3.3.2021, p. 25 – “I bonus casa cedibili nel consolidato fiscale” – Gavelli

FISCALE | IMPOSTE DIRETTE | REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE

Rendite periodiche erogate da un istituto previdenziale privato tedesco – Tassazione esclusiva in Italia (risposta interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 137)

Con la risposta a interpello 2.3.2021 n. 109, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che rientrano tra i redditi di pensione le rendite periodiche costituite da contributi volontari del datore di lavoro erogate da un istituto previdenziale privato tedesco, dopo la cessazione dell’attività lavorativa, ad un soggetto diventato fiscalmente residente in Italia.
In base alla Convenzione contro le doppie imposizioni Italia-Germania, tali pensioni sono soggette a tassazione esclusiva nello Stato di residenza del … CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Rendite previdenziali integrative tedesche tassate solo in Italia” – Redazione 
Dottrina Italia Oggi del 3.3.2021, p. 37 – “Pensioni tedesche tassate
 nello stato di residenza” – Provino 

FISCALE | IMPOSTE INDIRETTE | IVA | DISPOSIZIONI GENERALI | ALIQUOTE IVA

Ecografo portatile per uso anche veterinario – Aliquota IVA applicabile (risposta interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 128)

Con la risposta a interpello 2.3.2021 n. 128, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che il regime IVA di favore introdotto dall’art. 124 del DL 34/2020, che prevede attualmente l’applicazione dell’aliquota IVA del 5% (e fino al 31.12.2020 prevedeva l’applicazione del regime di esenzione IVA con diritto alla detrazione) è fruibile anche per le cessioni di ecotomografi portatili destinati anche all’uso veterinario.
Come già indicato in precedenti documenti di prassi, sono agevolati i beni tassativamente individuati dall’art. 124 del DL 34/2020, tra cui gli ecotomografi portatili.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Ecotomografi a uso veterinario con agevolazione IVA” – Redazione L
Dottrina Italia Oggi del 3.3.2021, p. 36 – “Iva agevolata su ecografi acquistati dal veterinario” – Ricca 

FISCALE | IMPOSTE INDIRETTE | IVA | DISPOSIZIONI GENERALI | OPERAZIONI ESENTI

Obbligazioni assunte nei confronti di fondazioni di un altro Stato membro – Obbligo di fare o di non fare – Operazioni relative ad azioni e quote sociali – Esenzione IVA – Non spettanza (risposta interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 130)

Con riguardo al trattamento IVA da applicare ai corrispettivi ricevuti da una società italiana a fronte di alcune obbligazioni assunte nei confronti di due fondazioni di diritto di un altro Stato membro dell’UE, nella risposta a interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 130 è stato precisato, fra l’altro, quanto segue:
– le citate obbligazioni costituiscono operazioni rilevanti ai fini IVA, considerato che la prestazione di servizi è un’operazione soggetta a IVA anche quando si risolve in un semplice non fare o in un permettere e purché si collochi all’interno di un rapporto sinallagmatico (cfr.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Esenzione IVA sulle operazioni relative a titoli con limiti” – Coaloa – Bonaria

FISCALE | IMPOSTE INDIRETTE | IVA | DISPOSIZIONI GENERALI | PRESUPPOSTO OGGETTIVO

Contratto di tolling relativo alla produzione di energia – Trasferimento di quote di emissione – Trattamento ai fini IVA (risposta interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 131)

Con la risposta a interpello 2.3.2021 n. 131, l’Agenzia delle Entrate ha esaminato il trattamento ai fini IVA del trasferimento di quote di emissione nell’ambito di un contratto di tolling relativo alla produzione di energia.
Nel caso specifico, il trasferimento delle quote di emissione dal toller al tollee, unitamente al pagamento delle commissioni dovute, costituisce parte del corrispettivo complessivo dovuto al tollee per il servizio di trasformazione del gas in energia elettrica.
Secondo l’Agenzia, l’operazione deve essere ricondotta tra quelle di natura permutativa, disciplinate ai fini IVA dall’art. 11 del DPR 633/72, il quale, in sostanza, prevede che:… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “IVA al valore normale per la permuta riferita a quote di emissione” – Redazione 
Dottrina Italia Oggi del 3.3.2021, p. 37 – “Gas in bolletta, permuta” – Ricca 

FISCALE | IMPOSTE INDIRETTE | IVA | DISPOSIZIONI GENERALI | PRESUPPOSTO OGGETTIVO

Accrediti e addebiti tra impresa maggiore di trasporto e imprese di trasporto interconnesse – Irrilevanza ai fini IVA (risposta interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 134)

Con riguardo al trattamento IVA da applicare agli importi erogati da una società (in qualità di “impresa maggiore di trasporto”) ai trasportatori “interconnessi”, nella risposta a interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 134 è stato precisato che costituiscono operazioni fuori dal campo di applicazione dell’imposta:
– l’accredito o l’addebito dei ricavi scambiati fra la predetta società e le imprese di trasporto interconnesse;
– le somme di denaro che la società riconosce agli interconnessi, al fine di dotarli della provvista necessaria per l’acquisto del gas non contabiliz… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Fuori campo IVA gli importi erogati dall’impresa maggiore di trasporto” – Redazione

FISCALE | RISCOSSIONE | MODELLO F24 | COMPENSAZIONE

Utilizzo del credito risultante dalla dichiarazione IVA per il 2020 – Compensazione orizzontale – Condizioni – Limiti – Apposizione del visto di conformità

Al fine della compensazione “orizzontale” nel 2021 del credito IVA annuale maturato nell’anno precedente, non è più operativo, per la generalità dei soggetti passivi, il limite di 1 milione di euro previsto, per il solo anno 2020, dall’art. 147 del DL 34/2020 (conv. L. 77/2020).
Il limite massimo dei crediti d’imposta e contributivi compensabili “orizzontalmente”, ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97 e dell’art. 34 della L. 388/2000, per l’anno 2021 è, quindi, nuovamente pari a 700.000 euro (incrementato a 1 milione di euro per i soli subappaltatori edili).… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Compensazione del credito IVA di nuovo entro il limite di 700.000 euro” – Greco – Negro 

FISCALE | TRIBUTI LOCALI | IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA (IMU)

Aree portuali “scoperte” – Assoggettamento ad imposta – Condizioni

Con gli ultimi pronunciamenti della Corte di Cassazione si è consolidato l’orientamento secondo cui non possono essere classificati nel gruppo catastale E gli immobili destinati ad uso commerciale, industriale, ad ufficio privato ovvero ad usi diversi, qualora gli stessi presentino autonomia funzionale e reddituale. Tali immobili vanno classificati negli altri gruppi catastali (A, B, C e D) e, come tali, assoggettati all’ICI/IMU (fra le ultime, ordinanze 21509/2020, 21806/2020 e 29194/2020 e sentenza 28563/2020).… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Aree portuali “scoperte” assoggettate all’IMU” – Piccolo 

FISCALE | TRIBUTI LOCALI | IRAP | RISCOSSIONE

Saldo IRAP 2019 – Esclusione dell’obbligo di versamento – Novità del DL 34/2020 convertito (DL “Rilancio”) – Effetti contabili sul bilancio dell’esercizio 2020

Le società che, avvalendosi dell’esclusione dei versamenti IRAP ex art. 24 del DL 34/2020, hanno contabilizzato, nel bilancio dell’esercizio chiuso al 31.12.2019, il relativo saldo, per quanto non dovuto, devono stornare il corrispondente debito dal bilancio dell’esercizio chiuso al 31.12.2020, rilevando una sopravvenienza attiva.
Si ritiene che tale provento sia non imponibile, essendo l’IRAP un costo indeducibile nella determinazione del reddito d’impresa (R.M. 28.6.79 n. 813).
Questo, anche nel caso in cui l’IRAP risulti parzialmente deducibile dal reddito d’impresa per via dell’eventuale applicazione della deduzione forfetaria del 10% (art. 6 co. 1 del DL 185/2008) e/o di quella analitica relativa al personale (art. 2 co. 1 del DL 201/2011).… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Esclusione dei versamenti IRAP con effetti sul bilancio 2020” – Fornero 

FUNZIONI GIUDIZIARIE | PROCEDURE CONCORSUALI ANTE DLGS. 14/2019 | COMPOSIZIONE DELLE CRISI DA SOVRAINDEBITAMENTO

Merito creditizio – Relazione dell’OCC – Effetti dell’accordo di composizione della crisi (Trib. Rimini 21.1.2021)

L’art. 9 co. 3 bis.2 della L. 3/2012, introdotto dal DL 137/2020 conv. L. 176/2020, stabilisce che alla domanda di accordo di composizione della crisi è allegata una relazione particolareggiata dell’OCC, che comprende anche l’indicazione se il finanziatore, ai fini della concessione del finanziamento, abbia tenuto conto del merito creditizio del debitore.
Trib. Rimini 21.1.2021 ha ritenuto che la nuova norma non consenta deroghe basate sull’apprezzamento circa le concrete conseguenze dell’omessa valutazione dell’OCC nei confronti del creditore che ha concesso il finanziamento.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Inderogabile la valutazione dell’OCC sul merito creditizio” – Nicotra 

OPERAZIONI STRAORDINARIE | SCISSIONE | ASPETTI FISCALI

Riparto delle posizioni soggettive fiscali – Perdite fiscali ed eccedenze fiscali riportabili (Risposta interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 129)

Con riferimento alle operazioni di scissione societaria ex art. 173 del TUIR, la risposta interpello Agenzia delle Entrate 2.3.2021 n. 129 conferma che le perdite fiscali e le “eccedenze fiscali riportabili” (per ACE e per deducibilità degli interessi passivi) costituiscono posizioni soggettive “generali” per le quali trova sempre applicazione il criterio di ripartizione proporzionale tra le beneficiarie (e la stessa scissa, in caso di scissione parziale) e mai il criterio della riferibilità a specifici elementi del patrimonio scisso.… CONTINUA»

Dottrina Il Quotidiano del Commercialista del 3.3.2021 – “Perdite fiscali pregresse da ripartire sempre in proporzione ai patrimoni scissi” – Zanetti 
Dottrina Il Sole – 24 Ore del 3.3.2021, p. 24 – “Scissione, passività e Ace ripartite in proporzione” – Germani